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支付税后劳务报酬,如何快速反推含增值税收入

发表时间:2019-11-21  点击量:3380

芙蓉导师 贺飞跃

导语

单位接受自然人提供的劳务、服务,双方约定由单位承担各项税款(涉及增值税、附加税费和预扣预缴个税),单位向自然人支付税后劳务报酬。到税务所代开发票,如何确定开票金额?如何计算增值税及附加税费?如何计算预扣预缴个税?已知所得税后收入,笔者帮助大家快速反推含增值税收入。

.笔者在专著《全面营改增与纳税筹划十二讲》(西南财经大学出版社2016.06)中率先提出:“税后(不含税)有三个层次:增值税后,营业税金及附加(资源税、消费税、土地增值税、附加税费等)后,所得税后。”

自然人从单位取得劳务报酬,有四个收入概念:增值税前收入即含增值税收入,增值税后收入即不含增值税收入,营业税金及附加后收入即所得税前收入,所得税后收入即含增值税收入剔除增值税、附加税税费和预扣预缴个税后的可支配收入。


一、增值税与附加税费

自然人提供劳务、服务,按小规模纳税人计算增值税。劳务、服务(不动产租赁除外),增值税征收率为3%。

应交增值税=含增值税收入/(1+征收率)*征收率

小规模纳税人增值税起征点:按期纳税的,月销售额不超过10万元;按次纳税的,每次(日)销售额未达到500元。按次纳税和按期纳税,以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。

城市维护建设税税率为7%、5%、1%,教育费附加率为5%,地方教育附加率为3%。

应交附加税费=应交增值税*附加税费率

自2019年1月1日至2021年12月31日,由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,以及宏观调控需要确定,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。


二、预扣预缴个税

扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得时,应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴个税:

劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。

减除费用:预扣预缴税款时,劳务报酬所得每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按收入的百分之二十计算。

应纳税所得额:劳务报酬所得,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,计算应预扣预缴个税。

劳务报酬所得应预扣预缴个税=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算抵扣数

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三、已知所得税后收入,反推含增值税收入

已知所得税后收入,反推含增值税收入,在excel表格中输入公式,所得税后收入以常用金额500元至120000元为例,含增值税收入计算如下表所示:

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案例1:A公司接受李某提供的培训服务,双方约定各项税款由A公司承担,A公司向李某支付税后费用2000元,李某提供身份证给A公司,A公司到市区税务所代开普通发票,A公司预扣预缴个税。计算含增值税收入。

解答:所得税后收入2000元,根据上表,含增值税收入为2374.35元。

验证:含增值收入2374.35元。

增值税=2374.35/(1+3%)*3%=69.16(元)

不含增值税收入=2374.35-69.16=2305.19(元)

附加税费=69.16*12%*50%=4.15(元)

预扣预缴个税=(2305.19-800)*20%=301.04(元)

所得税后收入=2374.35-69.16-4.15-301.04=2000(元)

验证正确!


案例2:A公司接受王某提供的咨询服务,双方约定各项税款由A公司承担,A公司向王某支付税后费用30000元,王某提供身份证给A公司,A公司到市区税务所代开普通发票,A公司预扣预缴个税。计算含增值税收入。

解答:所得税后收入30000元,根据上表,含增值税收入为38037.46元。

验证:含增值收入38037.46元。

增值税=38037.46/(1+3%)*3%=1107.89(元)

不含增值税收入=38037.46-1107.89=36929.57(元)

附加税费=1107.89*12%*50%=66.47(元)

预扣预缴个税=36929.57*(1-20%)*30%-2000=6863.10(元)

所得税后收入=38037.46-1107.89-66.47-6863.10=30000(元)

验证正确!