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离退休人员是否缴纳个税、如何缴纳个税、如何节省个税?

2019-07-08

离退休人员是否缴纳个税、如何缴纳个税、如何节省个税?
芙蓉导师 贺飞跃


导语
2019年3月5日,国务院总理李克强作政府工作报告,指出:我国60岁以上人口已达2.5亿。离退休人员离退休之后,并不都赋闲在家,一些离退休人员特别是有一技之长的离退休人员往往被返聘到单位上班、或外出兼职,离退休人员返聘或兼职将成为新常态。离退休人员各种收入是否缴纳个税、如何缴纳个税、如何节省个税?下面笔者将通过案例进行解答。


一、提前退休取得的一次性补贴收入
机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人,按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴,不属于免税的离退休工资收入,应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊,确定适用税率和速算扣除数,单独适用综合所得税率表(即年度税率表),计算纳税。计算公式:
应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数)-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数




案例1:李女士2019年7月提前退休,单位按规定给予经济补偿30万元,离法定退休还有3年。
解答:3000000/3-60000=40000(元)
查年度税率表,适用税率10%,速算抵扣数2520。
应纳个人所得税=(40000*10%-2520)*3=1480*3=4440(元)


二、内部退养取得的一次性补贴收入
内退不等于退休,是指未达法定退休年龄,与用人单位签订内退协议,在单位内部离开岗位,但保留劳动关系的情形。内退期间职工仍和企业保持劳动关系,所以用人单位在职工内退期间仍应对职工履行义务,包括:向内退职工按月发放生活费;为内退职工照常缴纳社会保险费;职工到达法定退休年龄时,按规定为其办理退休手续等等。
实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收人,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收人,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。
一次性收入÷办理内部退养手续至法定离退休年龄的月份数+当月工资薪金-费用扣除标准,适用月度税率表,确定税率和速算抵扣数。
应纳个人所得税=(一次性收入+当月工资薪金-费用扣除标准)×税率-速算抵扣数
个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。




案例2:王先生2019年8月办理内退,单位按规定给予经济补偿10万元,离法定退休还有3年,当月工资5000元。
解答: 5000+100000/36-5000=2777.78(元)
查月度税率表,适用税率3%。
应纳个人所得税=(5000+100000-5000)*3%=3000(元)


三、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费
新个人所得税法第四条第七款规定:按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费,免征个人所得税。


四、另从原单位取得的各类补贴、奖金、实物
离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外,另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,不属于可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物,应在减除费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。


五、兼职或再任职取得的收入
个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税;退休人员再任职取得的收入,在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后,按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
“退休人员再任职”,应同时符合下列条件:
1.受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同(协议),存在长期或连续的雇用与被雇用关系; 
2.受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入; 
3.受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。


案例3:张女士2018年在A单位退休,2019年每月基本养老金5000元。2019年在B单位工作,每月收入10000元。张女士从B单位取得的年收入120000元,作为工资薪金划算、还是劳务报酬划算?
解答:张女士基本养老金免征个人所得税。
张女士从B单位取得的年收入120000元,作为工资薪金或者劳务报酬,税费计算、比较如下:


因此,张女士从B单位取得的年收入120000元,作为工资薪金划算,可节省税费1220.98元。


案例4:刘先生2018年在A单位退休,2019年每月基本养老金5000元。2019年在B单位工作,每月收入25000元。刘先生从B单位取得的年收入300000元,作为工资薪金划算、还是劳务报酬划算?
解答:刘先生基本养老金免征个人所得税。
刘先生从B单位取得的年收入300000元,作为工资薪金或者劳务报酬,税费计算、比较如下:


因此,刘先生每月从B单位取得的年收入300000元,作为劳务报酬划算,可节省税费4135.95元。


六、高级专家延长离休退休期间的工资、薪金所得
对达到离休、退休年龄,但确因工作需要,适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者,中国科学院、中国工程院院士),其在延长离休退休期间的工资、薪金所得,免征个人所得税政策口径按下列标准执行:
1.对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的,单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入,视同离休、退休工资,免征个人所得税;
2.除上述第1项所述收入以外各种名目的津补贴收入等,以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入,依法计征个人所得税。


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